Заявительный порядок возмещения ндс

Новое основание для возмещения НДС в заявительном порядке: порядок применения и форма заявления

ФНС напоминает, что право на возмещение НДС до окончания камеральной проверки в 2022-2023 годах имеют налогоплательщики, которые (одновременно):

• не находятся в процессе реорганизации или ликвидации;
• не имеют возбужденного в отношении них дела о банкротстве.

Без банковской гарантии и поручительства ускоренно возместить можно налог в размере, не превышающем совокупную сумму налогов (без учета ввозных и агентских) и страхвзносов, уплаченную за прошлый календарный год. Если сумма больше, потребуется гарантия банка или поручительство (ст. 176.1 НК РФ в ред. закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Рассматриваемая мера поддержки ориентирована на добросовестных налогоплательщиков. Она нацелена на перечисление средств из бюджета в более короткие сроки и увеличение скорости оборота средств в бизнесе. Если же у налогового органа есть сведения, указывающие на возможные нарушения по НДС (в том числе за предыдущие налоговые периоды), организации может быть отказано в возмещении НДС в заявительном порядке.

Рассчитывать ограничение по сумме, которую можно возместить, нужно по следующим платежам (см. письмо ФНС от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@):

• НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный и земельный налоги, акцизы, налог при УСН, налог на игорный бизнес, НДПИ, водный налог, ЕСХН, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, НДФЛ (с доходов ИП, нотариусов и т.д.), страховые взносы из платежек, дата списания в которых (поле 71) относится к календарном году, предшествующему году подачи заявления. При этом берутся также излишне уплаченные и излишне взысканные суммы;
• НДС и акцизы, одобренные к возмещению, если они были зачтены в счет уплаты налогов и взносов (решение о зачете должно быть принято в календарном году, предшествующем году подачи заявления). Если они были возвращены деньгами, в расчет лимита не берутся;
• налог на прибыль, уплаченный участником КГН с некоторыми особенностями.

В расчет включаются данные по обособленным подразделениям.

Рекомендуемая форма заявления на возмещение НДС в ускоренном порядке по данному основанию приведена в письме ФНС от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@. Скачать ее можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Обратите внимание на заполнение в заявлении поля «На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет». В нем нужно указать:

• код 8 (в верхнем из полей) — если вы обращаетесь за ускоренным возмещением по подп. 8 п. 2 ст. 176.1, то есть по рассматриваемому нами здесь основанию;
• коды 2 или 5 (в нижнем таком поле) — если одновременно с подп. 8 применяете такие основания, как банковская гарантия (подп. 2 п. 2 ст. 176.1) или поручительство (подп. 5 п. 2 ст. 176.1).

И еще важный момент: если вы решите воспользоваться этим новым основанием для ускоренного возмещения НДС, в декларации за 1 квартал 2022 года (в стр. 055 разд. 1) нужно указать код 07. Так рекомендует ФНС (письмо от 01.04.2022 № СД-4-3/3993@).

Кто может выдать поручительство и другие подробности ускоренного порядка возмещения смотрите в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как возместить НДС, пользуясь заявительным порядком

Наряду с общим порядком возмещения НДС действующее законодательство предусматривает и заявительный порядок возмещения налога (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). К заявительному порядку могут прибегнуть определенные категории налогоплательщиков.

Наряду с общим порядком возмещения НДС действующее законодательство предусматривает и заявительный порядок возмещения налога (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).

К заявительному порядку могут прибегнуть следующие категории налогоплательщиков:

1. Организации, чьи уплаченные налоги по НДС, налогу на прибыль, акцизам, НДПИ (кроме налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров за границу РФ и в качестве налогового агента) за 3 предыдущих календарных года больше или равны 2 млрд рублей. Такие компании могут возместить НДС в заявительном порядке, если на момент подачи декларации они существуют не менее 3 лет.
2. Организации (ИП), предоставившие вместе с декларацией по НДС банковскую гарантию, в которой закреплено обязательство банка уплатить излишне возмещенную налогоплательщику сумму НДС, если решение о возмещении будет отменено.
3. Организации (ИП), которые являются резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и предоставили вместе с декларацией договор поручительства управляющей компании или его копию. Такой договор должен предусматривать обязательство управляющей компании уплатить излишне выплаченную налогоплательщику сумму НДС, если решение о возмещении будет отменено.
4. Налогоплательщики, в отношении которых на дату представления декларации к возмещению проводится налоговый мониторинг.
5. Организации, которые занимаются производством вакцины от коронавируса. Заявительный порядок для таких организаций действует с 1 января 2021 года до конца 2023 года.
6. Налогоплательщики, чья сумма к возмещению заявлена в пределах сумм налогов, уплаченных в бюджет РФ за предшествующий календарный год без предоставления банковских гарантий и поручительств. Кроме того, налогоплательщики не должны находиться в процессе ликвидации, реорганизации или состояния банкротства. Данная норма действует с апреля 2022 года для деклараций, представленных за 2022-2023 годы.

К сведению

Заявительный порядок — это возврат (зачет) суммы НДС, производимый до завершения камеральной проверки по особым правилам (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).

Чтобы воспользоваться заявительным порядком, в течение 5 рабочих дней со дня представления декларации нужно подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Получив заявление, налоговый орган в течение 5 рабочих дней примет решение о возмещении или об отказе в возмещении налога. После принятия решения инспекция сообщит о нем налогоплательщику. Срок, установленный для этого налоговым законодательством, также составляет 5 рабочих дней.

Если инспекцией принято положительное решение, то на следующий день после его принятия налоговая направит соответствующее поручение в казначейство. В течение 5 рабочих дней после его получения территориальное управление казначейства перечислит деньги на расчетный счет компании (п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Однако на практике возмещение НДС иногда задерживается. В этом случае компания имеет право на компенсацию. Сумма процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ России (п. 10 ст. 176 НК РФ). В виде формулы это выглядит так:

Проценты за просрочку = Сумма НДС к возврату х Ставка рефинансирования, которая действовала в периоде просрочки, х Количество дней просрочки: 365 дней (366 дней)

Разъяснены особенности применения заявительного порядка возмещения НДС

При введении любой новой нормы налогового законодательства у организаций возникает множество вопросов. Ведь практика ее применения только начинает складываться. Поэтому разъяснения финансового ведомства в этот период весьма интересны, так как демонстрируют наиболее вероятные тенденции взаимоотношений контролирующих органов и налогоплательщиков на ближайшую перспективу. Одним из нововведений стал заявительный порядок возмещения НДС. Правда, применять его позволено не всем налогоплательщикам, а только тем, которые соответствуют установленным критериям. ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 01.04.10 № 03-07-08/84

СУТЬ НОВОГО ПОРЯДКА ВОЗМЕЩЕНИЯ
Смысл заявительного порядка, установленного статьей 176.1 НК РФ, состоит в том, что отдельным организациям разрешено получить из бюджета заявленный к возмещению НДС до окончания проверки декларации. То есть не дожидаясь, пока налоговый орган закончит камеральную проверку и примет по ее результатам решение о полном (либо частичном) возмещении налога или откажет в этом.

Категории налогоплательщиков, имеющие право воспользоваться новым порядком, перечислены в пункте 2 статьи 176.1 НК РФ.

Получив заявление организации о возмещении НДС в заявительном порядке, налоговики должны оценить, относится ли она к одной из указанных категорий, и в пятидневный срок принять решение о возврате налога. При этом за счет возмещаемой суммы они могут самостоятельно произвести зачет имеющихся у налогоплательщика недоимок по налогам. Такой зачет также осуществляется на основании решения инспекции.

Если камеральная проверка завершится для налогоплательщика неблагополучно, суммы излишне возмещенного НДС подлежат возвращению в бюджет, а за все время неправомерного пользования ими должны быть уплачены проценты. Они равны двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в соответствующий период.

Казалось бы, все описано ясно и недвусмысленно. Однако, как показывает опыт, в ходе практической реализации нововведений организации и эксперты почти всегда выявляют особенности, которые способны привести к возникновению спорных ситуаций.

На какие же тонкости обратили внимание налогоплательщики в комментируемых письмах?

СЧИТАЕМ СУММУ УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ
Итак, заявительный порядок возмещения НДС разрешен тем налогоплательщикам, у которых совокупная сумма налогов, уплаченных за три предыдущих календарных года, составляет не менее 10 млрд руб.

Вот организация и поинтересовалась, что следует понимать под уплаченными налогами. Действительно, три года — срок немалый, и в его рамках могли быть случаи не только уплаты налогов, но и их возврата, а также возмещения того же НДС. Нельзя исключать и того, что за это время налоговики проводили зачеты переплат одних налогов в счет недоимок по другим.

Как посчитать, соблюден ли критерий, позволяющий обойтись без обращения в банк за гарантией? Надо ли брать «валовой» показатель или только разницу между платежами и возмещением налога из бюджета?

Ответы на эти вопросы Минфин России дал в комментируемом письме от 01.04.10 № 03-07-08/84. Он напомнил, что фактически уплаченными считаются не только налоги, перечисленные со счета налогоплательщика на счет соответствующего бюджета, но также суммы налогов, штрафов и пеней, которые ранее были излишне уплачены или взысканы и по решению налогового органа зачтены в счет погашения обязательства по уплате налогов.

Из определенной таким образом суммы уплаченных за три года налогов нужно вычесть те, которые признаны излишне уплаченными (взысканными) и были фактически возвращены компании.

По нашему мнению, остались неясными некоторые стороны проблемы. Например, не вполне очевидно, сочтут ли налоговики возвращенными те суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, по которым подано заявление о зачете в счет будущих платежей без указания на конкретный период такого зачета. Аналогичный вопрос остался и в отношении платежей, которые были совершены в большей сумме, чем величина налоговых обязательств, заявленных в соответствующих декларациях.

ПРИМЕР 1
Организация отразила в декларации за I полугодие 2010 года сумму прибыли 500 млн руб. С нее начислен налог 100 млн руб., который уплачен в бюджет.

Однако III квартал оказался неудачным, и налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев 2010 года составила всего лишь 450 млн руб. Соответственно налог на прибыль с этой суммы — 90 млн руб.

Организация подала в ИФНС заявление с просьбой направить возникшую переплату в счет будущих платежей, не конкретизируя ни период, ни налог.

Возможно и такое. Предположим, что в I квартале 2010 года в декларации по НДС была указана сумма налога к уплате 446 400 руб. Вычетов налогоплательщик заявил на 88 000 руб.

В итоге к перечислению в бюджет по этой декларации причиталось 358 400 руб., но перечислено было 400 000 руб. В результате образовалась излишне уплаченная сумма, которая составила 41 600 руб.

Предприятие решило не направлять в налоговую инспекцию письмо о зачете или возврате.

По нашему мнению, есть вероятность, что в первом случае налоговики примут сумму налога на прибыль как уплаченную и согласятся включить ее в расчет лимита не по мере списания в счет будущих налоговых платежей, а в периоде фактической уплаты.

Во втором случае скорее всего сумма, превышающая заявленное в декларации налоговое обязательство по НДС, не будет расцениваться как уплаченный налог. Она может быть признана авансовым платежом, который в расчете лимита не участвует. Однако утверждать, что налоговики станут рассуждать именно так, невозможно.

ЧТО СЧИТАТЬ НЕДОИМКОЙ
Налогоплательщик поинтересовался также порядком возмещения НДС в ситуации, когда в лицевом счете отражена недоимка, возникшая, например, в связи с принятием решения по результатам выездной проверки, по которой есть решение (определение) суда о принятии обеспечительных мер, запрещающих налоговикам взыскивать ее до завершения судебного разбирательства.

С одной стороны, недоимка имеется. Но с другой стороны, до окончания спора взыскать ее нельзя. Поэтому организация справедливо предположила, что в данном случае налоговые органы могут формально руководствоваться упоминанием о недоимке в статье 176.1 НК РФ и, например, вернут НДС в заявительном порядке за вычетом этой недоимки в расчете на завершение судебного процесса в свою пользу.

В комментируемом письме от 05.04.10 № 03-07-08/95 специалисты министерства сослались на пункт 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.08.04 № 83*.

* «О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

Они напомнили, что принятие судом обеспечительных мер хотя и не означает, что решение налоговых органов признано недействительным, но вместе с тем приостанавливает его. То есть налоговики не вправе ни препятствовать расходованию организацией своих средств, ни предпринимать действия для получения этих сумм бюджетом, в том числе в виде удержаний или зачетов.

Поэтому налогоплательщик, добившийся принятия судом обеспечительных мер в отношении решения налоговиков, может быть спокоен: налоговые органы при возмещении НДС в заявительном порядке не имеют права уменьшить возвращаемые из бюджета средства на суммы таких недоимок.

УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПРИ ЗАЯВИТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ
Был затронут еще один технический, но весьма важный вопрос. Он касается ситуации, когда камеральная проверка поданной декларации еще не закончена, а налогоплательщик представляет «уточненку».

Пункт 9.1 статьи 88 НК РФ предусматривает прекращение проверки ранее поданной декларации и всех действий налогового органа, а в отношении «уточненки» начинается новая камеральная проверка.

Если по первичной декларации, согласно заявлению организации, применялся заявительный порядок возмещения налога, то при подаче уточненной может возникнуть ситуация, когда налоговики все еще проводят проверку, но сумма НДС уже возвращена, то есть поступила на его счет. То, что в этом случае первая камеральная проверка прекращается, очевидно. Но что будет с полученной из бюджета суммой?

К тому же уточненная декларация может содержать как большую, так и меньшую сумму налоговых обязательств компании по сравнению с первоначальным вариантом. Как поступить: вернуть часть суммы в бюджет или получить из бюджета дополнительные средства?

По мнению Минфина России, указанные положения статьи 88 НК РФ дают однозначный ответ. Необходимо все вернуть к исходной ситуации: решение о возмещении НДС отменяется, выставляется требование о возврате налога, и организация (или ее банк-гарант) перечисляет полученный из бюджета НДС обратно. У налогоплательщика есть на это пять дней. Причем неважно, содержит ли уточненная декларация большую или меньшую сумму НДС к возмещению по сравнению с первоначальной.

Зато предприятие может подать заявление о возмещении НДС в заявительном порядке уже в отношении уточненной декларации, и налоговый орган в таком случае действует по обычному алгоритму.

По нашему мнению, такая логика имеет право на существование. Прекращение камеральной проверки первичной декларации означает, что стороны возвращаются в исходное положение и начинают все заново.

Иначе налогоплательщики могли бы получить инструмент, позволяющий длительное время на абсолютно законных основаниях пользоваться бюджетными средствами почти бесплатно, однократно подав декларацию к возмещению и в дальнейшем с определенной периодичностью (например, каждые один-два месяца) представляя уточненные декларации.

КАК ПРИМЕНЯТЬ СТАВКУ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ
Организация уточнила и порядок начисления процентов за пользование бюджетными средствами, когда возмещенная сумма НДС подлежит возврату.

Дело в том, что статья 176.1 НК РФ говорит о необходимости применения именно удвоенной ставки рефинансирования.

Можно предположить, что компания опасалась, что проценты будут рассчитываться так же, как начисляют пени на недоимки, то есть по 1/300 ставки рефинансирования за каждый день. Ведь пени, исходя из норм статьи 75 НК РФ, тоже фактически являются платой за пользование бюджетными средствами, поскольку призваны компенсировать потери бюджета от несвоевременного поступления налогов.

К тому же из статьи 176.1 НК РФ нельзя понять, являются ли указанные проценты единственным дополнительным платежом налогоплательщика в бюджет или ему могут начислить и пени. Ведь бюджет недополучил платежи на сумму неправомерно возмещенных в заявительном порядке сумм НДС.

Разъяснения по этому аспекту проблемы благоприятны для налогоплательщиков. Статья 176.1 НК РФ в отличие от статьи 75 НК РФ никакого специального порядка использования ставки рефинансирования не содержит. Поэтому при расчете нужно исходить из фактической, а не условной продолжительности календарного года, то есть определять процентную ставку за день как 1/365 (1/366) учетной ставки ЦБ РФ. Эти проценты являются единственной формой платы за пользование бюджетными средствами. Никакие пени дополнительно не начисляются.

Специалисты ведомства сообщили и дополнительную информацию по этому вопросу. Они указали, что, поскольку ставка рефинансирования в последнее время меняется довольно часто, налоговики будут определять суммы процентов исходя из всех ставок, которые действовали с момента получения налогоплательщиком средств из бюджета до возврата излишнего возмещения.

ПРИМЕР 2
Предположим, налогоплательщик 27 января 2010 года получил сумму возмещения НДС. Возврат излишнего возмещения он произвел на основании решения налогового органа по результатам камеральной проверки декларации 4 мая 2010 года.

Расчет ставки процентов за день будет осуществлен следующим образом:
— с 28 января по 23 февраля — по 0,048% (учетная ставка 8,75% х 2 раза/ 365 дн.);
— с 24 февраля по 28 марта — по 0,047% (учетная ставка 8,5% х 2 раза/ 365 дн.);
— с 29 марта по 29 апреля — по 0,045% (учетная ставка 8,25% х 2 раза/ 365 дн.);
— с 30 апреля по 4 мая — по 0,044% (учетная ставка 8% х 2 раза/365 дн.).

После того как суммы процентов будут определены по каждой ставке, все результаты складываются и общая сумма включается в требование, выставляемое налогоплательщику.

Статья напечатана в журнале «Документы и комментарии» №13, июль 2010 г.

Клерк дарит подарки всем бухгалтерам на Новый год! Клерк.Премиум всего за 9 900 ₽ 18 000 ₽

Оформите подписку Клерк.Премиум и получите:

• мини-курсы каждый день;
• 50+ онлайн-курсов;
• 450+ вебинаров от профессионалов;
• безлимитные консультации с экспертами;
• комфортное обучение на 2023 год.

Впридачу получите 400+ инструкций и чек-листов для работы. Полный список смотрите тут. Со скидкой 45% сервис стоит 9 900 рублей. Оставьте заявку ниже — ответим на все вопросы.