Как получить аудиторское заключение

Представление аудиторского заключения за 2021 в налоговый орган для ГИРБО

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете»:

если годовая бухгалтерская отчетность аудируемого лица подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение об этой отчетности представляется вместе с обязательным экземпляром ее в налоговый орган для формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО);

представляемое вместе с обязательным экземпляром годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган аудиторское заключение включается в ГИРБО;

заинтересованным лицам обеспечивается доступ к аудиторским заключениям, содержащимся в ГИРБО;

представление аудиторского заключения в ГИРБО является обязанностью аудируемого лица, а не аудиторской организации, проводившей обязательный аудит соответствующей отчетности.

Аудируемое лицо представляет в налоговый орган аудиторское заключение (в том числе приложенную к нему годовую бухгалтерскую отчетность, в отношении которой проведен аудит):

выпущенное (датированное) до даты представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом в налоговый орган – вместе (одновременно) с проаудированной годовой бухгалтерской отчетностью;

выпущенное (датированное) после даты представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом в налоговый орган — в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено другими федеральным законами;

в случае исправления аудируемым лицом ошибки в бухгалтерской отчетности, обязательный экземпляр которой уже представлен, экземпляр исправленной бухгалтерской отчетности представляется в налоговый орган по месту нахождения аудируемого лица в виде электронного документа не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом;

в случае, если федеральными законами и (или) учредительными документами аудируемого лица предусмотрено утверждение его бухгалтерской отчетности и эта отчетность, утвержденная после 31 июля года, следующего за отчетным годом, отличается от бухгалтерской отчетности, обязательный экземпляр которой уже представлен, экземпляр исправленной бухгалтерской отчетности представляется в налоговый орган по месту нахождения аудируемого лица в виде электронного документа не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения указанной отчетности, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Аудиторское заключение направляется аудируемым лицом в налоговый орган вместе с сопроводительным документом. Последнее передается в виде электронного документа с применением формата, утвержденного приказом ФНС России от 18 января 2017 г. № ММВ-7-6/16@ «Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах». В соответствии с приказом ФНС России от 13 ноября 2019 г. № ММВ-7-1/570@ для представления аудиторского заключения в виде электронного документа применяется формат PDF.

Виды аудиторских заключений: немодифицированное (положительное), модифицированное (отрицательное, с оговоркой, отказ от выражения мнения, с привлекающей частью внимания).

Аудиторское заключение – официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской компании о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству. Аудиторское заключение по годовой бухгалтерской отчетности предоставляется в налоговую инспекцию.

Аудиторское заключение по международным стандартам аудита (ISA) включает:

— сведения об аудиторе (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о членстве в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении);

– сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);

– описание объема аудита.

Аудиторские заключения по бывают нескольких видов.

Безоговорочно положительное заключение (немодифицированное аудиторское заключение) выдается в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово- хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Кроме аудиторского заключения с безоговорочным положительным мнением организация может получить модифицированное аудиторское заключение.

Есть четыре вида модифицированных аудиторских заключений:

Первый вид такого заключения предусматривает выражение безусловно положительного мнения. Но в аудиторском заключении должна быть расписана та или иная ситуация, которая может оказать незначительное влияние на финансовую отчетность.

Если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). Причем в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты.

Третий вид модифицированного аудиторского заключения – отрицательное заключение. Такое заключение выдается, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Наконец, последний вид модифицированного аудиторского заключения – отказ от выражения мнения. Но и в этом случае аудитор в самом аудиторском заключении должен написать, почему он выдал именно такое заключение.

Аудит в РФ проводится по международным стандартам аудита (МСА) и аудиторское заключение выдается в соответствии с международными стандартами аудита. Аудиторское заключение без проверки уголовно-наказуемо.

Модифицированное и немодифицированное аудиторское заключение

Завершающим этапом обязательного аудита является получение аудиторского заключения. Аудиторское заключение может быть модифицированное и немодифицированное. Именно данный документ подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности. За его отсутствие для ряда компаний предусмотрена административная ответственность. На основании КоАП сумма штрафа может достигать 700 000 рублей.

Немодифицированное аудиторское заключение

Немодифицированное аудиторское заключение – это положительно мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Такое аудиторское заключение подтверждает, что бухгалтерская отчетность предприятия с разумной степенью уверенности достоверна, реальное экономическое и финансовое состояние объекта соответствует тем данным, которые представлены в отчетности. При формировании мнения у проверяющего не возникло никаких сомнений, ему не известны факты, которые существенно искажают отчетность.

Модифицированное заключение

Модифицированное заключение – это мнение аудитора, который может подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности, но с оговоркой.

Заключение с оговоркой аудитор предоставляет тогда, когда у него есть основания полагать, что в отчетности присутствуют некоторые искажения сведений, они оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Но при этом указанные искажения не имеют всеобъемлющего характера.

Модификация — это включение в аудиторское заключение оговорки, в которой говорится о том, что за исключением возможного влияния вопросов, изложенных в разделе «основание для выражения мнения с оговоркой» отчетность предприятия является достоверной.

Отказ от выражения мнения

Если у аудитора возникают некие сомнения, или он получил не полный комплект документов, или у него недостаточно информации для формирования своего экспертного суждения, то аудитор отказывается от выражения мнения.

На практике такое бывает очень редко, но такое право у аудитора есть на основании Международного стандарта аудита. В частности, аудитор имеет полномочия отказаться выражать мнение в том случае, если у него нет доказательства говорить о том, что бухгалтерская отчетность достоверна или недостоверна.

В результате изучения документов он уверен, что ему не известны факты искажения финансовой отчетности, но они могут быть, но доказать он их не может.

Отрицательное аудиторское заключение

Отрицательное аудиторское заключение независимый аудитор предоставляет в том случае, если в результате проверки выявлены факты существенного искажения информации, а также есть соответствующие доказательства, что искажения в отчетности носят всеобъемлющий характер.

То есть аудитор понимает, что отчетность не достоверна, а представленные в ней данные не соответствуют реальному финансовому состоянию предприятия.

Бывают ситуации, когда аудитору руководство компании ограничивает доступ к информации уже после того, как аудитор приступил к выполнению конкретного задания. Аппарат управления принимает решения, ограничивающие функциональные возможности эксперта. В таком случае аудитор обязан:

1. Обратится к руководству с соответствующим ходатайством — снять введенные ограничения.
2. Сообщить о данных фактах лицам, отвечающим за корпоративное управление.
3. Сформировать соответствующее аудиторское заключение с отказом от выражения своего мнения в связи с ограничением работы аудитора.

Примеры аудиторских заключений модифицированного и не модифицированного типа

Первый вариант аудиторского заключения – немодифицированное заключение. Оно предоставляется в том случае, если отчетность признана достоверной и каких-то всеобъемлющих фактов искажения информации не выявлено. На рисунке представлен фрагмент аудиторского заключения бухгалтерской отчетности банка Юникредит.

Полный вариант аудиторского заключения представлен по ссылке Аудиторское заключение независимого аудитора

Как видно из представленного фрагмента, в аудиторском заключении сказано о том, что « … прилагаемая годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Банка по состоянию на 1января 2021 года, а также его финансовые результаты и движение денежных средств за 2020 год в соответствии с российскими правилами составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитными организациями…». Это пример именно немодифицированного аудиторского заключения.

Второй пример – аудиторское заключение модифицированного типа с оговоркой. Специально представлен пример без названий конкретной компании.

В документе указано следующее: «…По нашему мнению, за исключением неполного раскрытия информации, указанного в разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой» нашего заключения, прилагаемая финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных аспектах (или дает правдивое и достоверное представление) финансовое положение (или о финансовом положении) Организации по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также ее финансовые результаты (или финансовых результатах) и движение (или движении) денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)». То есть в целом аудитор говорит о том, что отчетность достоверна, но за исключением, и указывает на это исключение.

Примерный перечень формулировок, которые может использовать аудитор в своей деятельности при формировании немодифицированного и модифицированного аудиторского заключения представлен в Международном стандарте аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

Как получить аудиторское заключение?

Получить аудиторское заключение можно по окончании проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Документ может быть не предоставлен только в том случае, если аудитор отказался от завершения аудита. В иных случаях документ должен быть предъявлен заказчику. И не важно, это отрицательное, или положительное экспертное мнение.

Аудиторское заключение должно быть предоставлено в налоговую инспекцию. Лучший вариант предоставить его вместе с полным комплектом бухгалтерской отчетности.

Это нужно сделать до 31 марта года, следующего за отчетным. Например, отчетность за 2020 года нужно было подать до 31 марта 2021 года.

Но возможен и иной вариант. Аудиторское заключение может быть подано до 31 декабря года, следующего за отчетным годом. Именно такая норма утверждена в ст. 18 ФЗ «О бухгалтерском учете». Также аудиторское заключение предоставляется собранию акционеров, где оно подлежит обязательному утверждению.

Публикация аудиторского заключения на Федресурсе

Наличие аудиторского заключения – это только один из обязательных этапов. Также необходимо опубликовать результаты проверки на Федресурсе.

Публикация аудиторского заключения на Федресурсе является платной. Несмотря даже на то, что субъект хозяйствования не по своей инициативе выполняет такое требование.

Есть два варианта, как организация может выполнить такую обязанность:

1. Самостоятельно представить результаты проверки. Для этого нужно иметь электронную подпись, выданную сертифицированной организацией (их список есть также не Федресурсе). Если ЭЦП есть, достаточно скачать программу и установить ее на компьютер. Есть платные и бесплатные программы. Дальше возможно заполнить специальную форму с указанными реквизитами, или просто загрузить все заключение. Принципиальной разницы нет. Здесь же система автоматически формирует квитанцию за услугу, которую можно оплатить онлайн в личном кабинете.
2. Опубликовать результаты АЗ через обращение к нотариусу. Помимо расходов за публикацию, нужно оплатить услуги нотариальной конторы.

В 2021 году изменен порядок формирования стоимости публикации. Теперь этот показатель зависит от индекса потребительских цен. В среднем размер госпошлины составляет 902,51 рублей. Но это лишь услуги публикации аудиторского заключения (стоимость актуальна на момент написания статья).

Если компания решит самостоятельно публиковать отчет, ей нужно сделать ЭЦП.

Публикация аудиторского заключения на Федресурсе проводится в течение 3- дней после даты, которая указана в аудиторском закючении. Учитываются именно рабочие дни.

Интересно то, что оглашению подлежит не весь результат проверки, а только определенная его часть. Есть перечень обязательных реквизитов, которые подлежат огласки. Список таких сведений закреплен ч. 6 ст. 5 ФЗ-307.

Обязательными реквизитами являются:

• наименование компании, которая подлежала проверки, с указанием ОГРН и ИНН;
• наименование аудиторской компании, которая проводила ревизию. Также указываются ИНН, ОГРН. Если проверку проводило частное лицо, то тогда указываются ФИО, СНИЛС;
• список бухгалтерской отчетности, достоверность которой подтверждал контроль;
• отчетный период, подлежащий проверки (период, за который была составлена отчетность);
• дата составления АЗ;
• общий вывод по итогам проверки: является ли бухгалтерская отчетность, предоставленная для аудита, достоверной. Какие наиболее существенные статьи баланса и другие факторы повлияли на искажение достоверности отчётности.

Этой информации достаточно для того, чтобы формально соблюсти законодательное требование.

Немодифицированное аудиторское заключение повышает деловую репутацию компании. Если же получено модифицированное заключение с оговоркой, то тоже не стоит переживать. Просто в будущем нужно предпринять меры по устранению допущенных ошибок.

При получении отрицательного экспертного мнения нужно не только устранить ошибки, но и кардинально изменить корпоративное управление компанией, а также повысить систему внутреннего контроля над составление бухгалтерской отчетности.