Документальное подтверждение льгот по ндс

Налог на добавленную стоимость. Продолжатся ли споры о налоговых льготах?

Споры о том, что такое льгота, нередко велись в увязке с вопросом о полномочиях налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Подводя итог этим спорам применительно к НДС, Пленум ВАС РФ напомнил, что при использовании указанной нормы судам необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота», содержащегося в п. 1 ст. 56 НК РФ, согласно которому льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

В связи с этим действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ оснований освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Например, в п.п. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ установлена налоговая льгота для столовых образовательных и медицинских организаций, в п.п. 1 п. 3 ст. 149 — для религиозных организаций, в п.п. 2 п. 3 ст. 149 — для общественных организаций инвалидов, в п.п. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ — для коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.

Вместе с тем на основании п. 6 ст. 88 НК РФ у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, которые не являются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаются от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление преимуществ определенной категории лиц перед другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», далее — Постановление № 33).

Иными словами, если в соответствии со ст.149 НК РФ какая-либо операция освобождается от обложения НДС одинаково для всех совершающих ее лиц, то такое освобождение не является льготой, и это очень важный момент. Самым очевидным примером изложенного можно назвать освобождение от обложения НДС процентов по займам в денежной форме и ценными бумагами (п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В Постановлении № 33 также важным было косвенное указание на то, что сам факт отражения в разделе 7 налоговой декларации по НДС каких-либо операций, не облагаемых НДС по иным основаниям, чем в соответствии со ст.149 НК РФ (например, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ), не дает права налоговым органам требовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие обоснованность такого «необложения» в установленном для подтверждения льгот порядке.

Напомним, что в разделе 7 декларации по НДС должны показываться не все не облагаемые НДС доходы, например, суммы, поступившие в погашение долговых ценных бумаг (векселей и облигаций), а лишь доходы от тех операций, которые названы в наименовании данного раздела.

В связи с тем что Пленум ВАС РФ особо указал на необходимость руководствоваться ст. 56 НК РФ, следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 этой статьи важным признаком льготы является право налогоплательщика отказаться от ее использования либо приостановить ее применение на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Без учета условия «если» может показаться, что все освобождения, предоставленные п. 2 ст. 149 НК РФ, не являются льготой, поскольку от них нельзя отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Однако это не так, и приводимые Пленумом ВАС РФ примеры льгот, предусмотренных п. 2 ст. 149 НК РФ, абсолютно правомерны, поскольку невозможность отказа от льготы установлена, как и предписано п. 2 ст. 56 НК РФ, в самом НК РФ.

Позиция налоговых органов

Вместе с тем на практике и после принятия Пленумом ВАС РФ Постановления № 33 налоговые органы продолжали запрашивать у налогоплательщиков документы, подтверждающие право на освобождения от обложения НДС, предусмотренные ст. 149 НК РФ, но не являющиеся льготой. При этом налоговые органы, как правило, ссылались на акты Конституционного суда РФ, в которых отмечалось, что в сущности все содержание ст.149 НК РФ может рассматриваться как льгота (перечень таких актов см. в п. 3 Определения КС РФ от 7.11.08 г. № 1049-О-О, п. 2.1 Определения КС РФ от 4.06.13 г. № 966-О).

Дополнительным аргументом для такого подхода служит, в частности, письмо Минфина России от 17.09.14 г. № 03-07-15/46516 (направлено налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от 30.10.14 г. № ГД-4-3/22471@), в котором указывалось, что основанием для истребования налоговыми органами документов, подтверждающих правомерность освобождения от НДС, в порядке ст. 93 НК РФ являются положения п. 6 ст. 88 НК РФ и одно из определений КС РФ, в которых излагается упомянутая позиция. С учетом объединения двух оснований данное письмо предсказуемо воспринималось налоговыми органами как «подсказка», что для целей истребования документов, подтверждающих применение льготы по НДС, надо руководствоваться «широким» пониманием всего содержания ст.149 НК РФ как льготы, имеющим место в актах Конституционного суда РФ, а не «узким» пониманием лишь некоторых положений этой статьи в качестве льгот, изложенным в Постановлении № 33.

Однако дело в том, что КС РФ квалифицировал всю ст.149 НК РФ, как предоставляющую льготы отнюдь не в связи с вопросом о полномочиях налоговых органов истребовать документы, подтверждающие льготы, а исключительно для обоснования полного права законодателя по своему усмотрению освобождать или не освобождать от обложения НДС отдельные операции или группы налогоплательщиков. В таком контексте общеэкономический подход к пониманию налоговой льготы как любого облегчения налогового бремени вполне оправдан, и он применяется Конституционным судом РФ не только в отношении НДС (например, Определения от 16.01.09 г. № 81-О-О, от 19.07.16 г. № 1458-О). Тем не менее применять это понимание к рассматриваемым полномочиям налоговых органов нет никаких оснований и, следовательно, неправомерно. При этом необходимо иметь в виду, что Минфин России:

во-первых, различает понятие льготы в формально-юридическом и экономическом смысле (письма от 3.09.15 г. № 03-05-05-01/50668 и от 14.11.16 г. № 03-03-06/1/66656 соответственно); во-вторых, давая общее указание налоговым органам руководствоваться правовыми позициями высших судебных инстанций, не назвал в их числе Конституционный суд РФ (письмо от 7.11.13 г. № 03-01-13/01/47571); обусловлено это тем, что КС РФ не определяет правовые позиции по конкретным спорам, на которые будут ориентироваться суды при рассмотрении споров с аналогичными обстоятельствами.

Суды, состоявшиеся после принятия Постановления № 33 (впрочем, нередко и до него), отказывали налоговым органам в праве на основании п. 6 ст. 88 НК РФ истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие правомерность освобождения от обложения НДС, например операций по реализации металлолома и предоставлению займов в денежной форме (постановление АС Уральского округа от 11.06.15 г. № Ф09-3549/15). При этом нельзя сказать, что позиция налоговых органов была однозначно безосновательной: ведь следовало убедиться, что заем был предоставлен именно деньгами или ценными бумагами, а не вещами, что допускается согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ; что металлолом образовался именно в ходе деятельности организации, в связи с чем для освобождения реализации металлолома от НДС ей не нужно иметь лицензию. Однако закон (ст. 56 НК РФ, в которой понятие льготы увязано с предоставлением ее определенной группе лиц, а не с осуществлением определенной деятельности) есть закон!

Имели место случаи, когда в спорах с налогоплательщиками налоговые органы также использовали понятие льготы в соответствии с Постановлением № 33, но только когда это служило аргументом против налогоплательщиков (постановление АС Северо-Западного округа от 30.03.16 г. № А56-32358/2015, в передаче которого в Коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ отказано определением ВС РФ от 13.07.16 г. № 307-КГ16-7899). При этом освобождение от обложения НДС работ, выполненных на объекте культурного наследия (п.п. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ), не было признано судом льготой, в том числе из-за невозможности для налогоплательщика отказаться от такого освобождения.

Конец спорам?

Со 2 июня 2016 г. расширились полномочия налоговых органов в отношении проведения контрольных мероприятий, связанных с применением налогоплательщиками налоговых льгот: наряду с истребованием документов, подтверждающих правомерность использования льготы, стало возможным истребовать и пояснения (п. 6 ст. 88 НК РФ в ред. Федерального закона от 1.05.16 г. № 130-ФЗ). Это еще больше обострило вопрос о том, на какие операции распространяются указанные полномочия, т. е. что следует считать льготой.

Предвестником уточнения позиции налоговых органов было письмо ФНС России от 22.12.16 г. № ЕД-4-15/24737, в котором в качестве ответа на вопрос об истребовании документов по операциям, не являющимся объектом налогообложения или освобождаемым от налогообложения, при проведении камеральной проверки декларации по НДС цитировался п.14 Постановления № 33.

Далее письмом от 26.01.17 г. № ЕД-4-15/1281@ ФНС России направила налоговым органам рекомендации по проведению с применением риск-ориентированного подхода камеральных налоговых проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие (освобождаемые от налогообложения) обложению НДС в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 149 НК РФ и подпадающие под понятие «налоговая льгота», с учетом п. 1 ст. 56 НК РФ и позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 14 Постановления № 33.

Таким образом, налоговым органам предписано при квалификации в соответствии со ст. 149 НК РФ операций, по которым можно истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие льготы, руководствоваться не «широким» общеэкономическим пониманием льготы, представленным в актах Конституционного суда РФ, а ее формально-юридической трактовкой, содержащейся в Постановлении № 33. Это позволяет надеяться на сокращение количества требований о представлении документов и пояснений по всем операциям, указанным в ст. 149 НК РФ.

К сожалению, не осуществились первоначальные надежды налогоплательщиков на то, что со временем налоговые органы будут истребовать не то и другое, а только пояснения, и если они их удовлетворят, то документы уже представлять не надо. В упомянутом письме ФНС России указано, что документы «следует» истребовать в любом случае (положительный же момент состоит в том, что начиная с определенного объема операций будут истребовать не более 40% документов). На этом историю с налоговыми льготами в отношении НДС, по-видимому, можно считать законченной. Однако не вполне очевидными, по нашему мнению, остаются критерии выделения группы лиц, которым предоставляется преимущество: то ли это только группа, названная в соответствующей норме НК РФ, то ли еще выделяемая на основании условий освобождения от обложения НДС конкретная операция. При втором подходе можно бы считать, например, что освобождение реализации металлолома без наличия лицензии (п.п. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ) — это преимущество, предоставляемое группе налогоплательщиков, у которых металлолом образуется в ходе собственной деятельности, перед занимающимися заготовкой и реализацией металлолома специализированными организациями, которым для освобождения такой реализации от НДС нужно иметь лицензию (п. 6 ст. 149 НК РФ). То же самое касается любых освобождений, предоставляемых согласно ст. 149 НК РФ только при наличии соответствующих документов, например регистрационных удостоверений относительно медицинских изделий (п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ — преимущество перед группой налогоплательщиков, таких удостоверений не имеющих), или при выполнении каких-либо специальных условий, в частности регистрации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (п.п. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ — преимущество перед налогоплательщиками, реализующими не зарегистрированные с первого раза изделия народных художественных промыслов), или при получении определенных источников финансирования, когда освобождение от обложения НДС НИОКР, осуществляемых за счет бюджетных средств, независимо от их содержания и направленности (п.п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ) можно считать преимуществом, предоставляемым данной группе налогоплательщиков, перед налогоплательщиками, выполняющими НИОКР за счет внебюджетных источников, у которых освобождаются от обложения НДС только НИОКР определенного содержания (п.п. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ), и т. д.

Поэтому вероятность переноса спора на вопрос о критериях определения группы налогоплательщиков, которым предоставляется преимущество, вполне допустима.

Необходимо отметить еще один момент, связанный с предоставлением пояснений налогоплательщиками. Согласно последнему абзацу п. 3 ст. 88 НК РФ налогоплательщики, обязанные представлять декларацию по НДС в электронной форме, также представляют и пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме. В случае представления указанных пояснений на бумажном носителе они не считаются представленными.

Ключевыми в этой норме являются слова «предусмотренные настоящим пунктом», согласно которому пояснения даются по следующим ситуациям:

• если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа (к указанным ошибкам относится несоблюдение контрольных соотношений внутри декларации по НДС, к несоответствиям — разрывы между вычетами по НДС у покупателей и начислениями НДС у продавца, приводящие к автозапросам на представление пояснений); при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета) с уменьшенной суммой налога или с убытком.

Клерк дарит подарки всем бухгалтерам на Новый год! Клерк.Премиум всего за 9 900 ₽ 18 000 ₽

Оформите подписку Клерк.Премиум и получите:

• мини-курсы каждый день;
• 50+ онлайн-курсов;
• 450+ вебинаров от профессионалов;
• безлимитные консультации с экспертами;
• комфортное обучение на 2023 год.

Впридачу получите 400+ инструкций и чек-листов для работы. Полный список смотрите тут. Со скидкой 45% сервис стоит 9 900 рублей. Оставьте заявку ниже — ответим на все вопросы.

Альмин Рабинович, Руководитель Управления бухгалтерского и налогового консалтинга ООО «ФинЭкспертиза», к.и.н.. Практика аудита, главный методолог, Группа компаний Energy Consulting.

Льготы по НДС: что это и кому они положены

Льготы по НДС — это возможность не платить налог на добавленную стоимость с некоторых операций или применять пониженную ставку. Расскажем, кто из компаний и ИП на ОСНО имеет льготы по НДС и в каких случаях.

Что такое льгота по НДС

Льготами по налогам и сборам в соответствии с НК РФ считаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не платить налог или платить его в меньшем размере (пп. 1–2 ст. 56 НК РФ). В Налоговом кодексе нет единого списка льгот или послаблений по НДС. Часто к льготам по этому налогу относят право переносить убытки прошлых лет на будущие периоды, применять пониженные ставки, не начислять НДС при оказании услуг вне территории России. Но это не в полной мере корректно, так как перечисленные возможности не соответствуют определению льготы и доступны всем.

Главная льгота по налогу на добавленную стоимость — это освобождение от НДС кокретных видов операций или определенных категорий налогоплательщиков. Налогоплательщик может в какой-то период не пользоваться ею или вовсе отказаться от льгот по НДС, если ему это выгодно. Есть закрытый список операций, которые освобождаются от налогообложения (ст. 149 НК РФ).

А еще налогоплательщик может освободиться от уплаты НДС через ходатайство в налоговую при соблюдении определенных условий. Один из главных критериев в этом случае — выручка ниже 2 млн рублей за последние 3 календарных месяца. Расскажем обо всем по порядку.

Операции, не облагаемые НДС

Список необлагаемых операций. Перечень операций, освобожденных от НДС, приведен в ст. 149 НК РФ. Правда специалисты называют льготными лишь некоторые из перечисленных в нем операций, ведь освобождение от НДС по большинству пунктов этого списка может получить любое предприятие, а не конкретные категории налогоплательщиков. Но сути это не меняет, платить НДС с операций из этого списка не нужно.

В список льготных входят операции по оказанию медицинских услуг организациями и ИП, осуществляющими мед деятельность, страховая деятельность страховщиков, услуги организаций общепита, образовательные услуги некоммерческих лицензированных организаций и т.п.

Перечень необлагаемых операций, которые не признаны объектом обложения НДС для всех организаций и ИП на ОСНО, дан в п. 2 ст. 146 НК РФ. Их тоже нельзя назвать льготами, но тем не менее это важное послабление для налогоплательщиков.

Необходимые документы. Чтобы получить льготу и не платить НДС по этим операциям, надо иметь разрешительные документы — прежде всего лицензию, так как большинство операций, освобожденных от НДС, связаны с лицензируемыми видами деятельности. Еще один документ, который понадобится для применения льготы — регистрационные удостоверения на медицинские товары. И лицензия, и регистрационные удостоверения не должны быть просроченными. Также налоговая может затребовать счета-фактуры без выделенной части НДС, договоры с контрагентами и другие документы (пп. 2 и 6 ст. 88 НК РФ).

Важно! Освобождение от НДС по операциям из списка в ст. 149 НК РФ в большинстве случаев не касается посредников, которые работают в интересах третьих лиц по агентскому договору или договору комиссии. Такие агенты уплачивают полную ставку налога со своего гонорара. Подробнее см. п. 7 ст. 1149 НК РФ.

Раздельный учет. Если по части операций компания платит НДС, а по другой части применяет льготы, придется вести раздельный учет по налогу (п. 4 ст. 149 НК РФ). Входящий НДС по купленным товарам и услугам тоже учитывают отдельно для льготных и налогооблагаемых операций. При этом сумму налога для льготных операций, которую вы обозначили для поставщика, нужно учитывать в стоимости товаров или услуг, а НДС по необлагаемым товарам и услугам не подлежит вычету. В остальном Налоговый кодекс не дает четких инструкций по ведению такого учета, так что компании придется самой прописать методику в учетной политике.

Добровольное применение льгот. Иногда льготы по НДС невыгодны компании, и тогда от некоторых ненужных “послаблений” можно отказаться. Налогоплательщик не вправе платить НДС по операциям в пп. 1-2 ст. 149 НК РФ. Но по операциям из п. 3 он может не пользоваться предоставленной отменой налога. Для этого надо отказаться от права на льготу на срок не менее года (ст. 56 НК РФ) и подать в налоговую заявление об этом до начала нового квартала.

Льготы в декларации по НДС. Операции, необлагаемые НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ, следует отражать в разделе 7 декларации. Получив декларацию с этим разделом, инспекция запросит пояснения, нужно будет подтвердить право на освобождение от НДС. Для подтверждения льгот из п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ можно направить электронный реестр документов по форме из приказа ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513. Он позволяет направить только список документов, а затем предоставить часть из них по запросу ФНС. Без реестра нужно будет предоставлять все документы. Операции с кодами, по которым можно подать реестр, перечислены в приложении 1 Приказа ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ .

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Освобождение от уплаты НДС

Условия освобождения. Компания или ИП могут освободиться от уплаты НДС, если они выполняют следующие условия (ст. 145 НК РФ):

• возраст организации или ИП — не меньше 3 месяцев, включая месяц регистрации;
• выручка от реализации неподакцизных товаров, работ и услуг (без НДС) за 3 предыдущих календарных месяца подряд — не больше 2 млн рублей в совокупности;
• компания или ИП не работает с подакцизными товарами совсем или ведет раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

Но даже если налогоплательщик выполняет эти условия и при этом работает как налоговый агент или занимается импортом, он не может освободиться от НДС.

Порядок освобождения. Чтобы перестать платить НДС, ИП и компании подают в налоговую:

• уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2018 № 286н или в электронном виде в соответствии с форматом, утвержденным письмом от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426;
• выписку из бухбаланса от компании или КУДиР от ИП;
• выписку из книги продаж.

Документы подают в налоговую не позднее 20 числа месяца, в котором налогоплательщик хочет начать применять освобождение. Сделать это можно в любое время — не обязательно в начале квартала или года.

Продление освобождения. Освобождение дается на 12 месяцев. Учтите, что отказаться от освобождения нельзя до окончания срока. Если к концу “свободного” года вы хотите продлить освобождение, действуйте по прежней схеме: проверьте, сохраняется ли у вас право не платить НДС, и подайте в ФНС такой же набор документов.

Чиновники проверят, не было ли в течение прошедшего года превышений допустимого дохода: для этого они смотрят и на предшествующие 12-месячному периоду месяцы. Если за 3 месяца подряд выручка превысила 2 млн рублей или появились продажи подакцизных товаров без раздельного учета выручки, то право на освобождение от НДС теряется. Если же условия соблюдаются, то чиновники продлят освобождение.

Если хотите отказаться от освобождения — подайте уведомление об отказе.

Утрата освобождения от НДС. Если вы хотите снова работать с НДС, то отказаться добровольно от полученной льготы можно только через 12 месяцев после ее получения (п. 4 ст. 145 НК РФ). А в этот период, даже если вы начнете выставлять покупателям счета-фактуры с НДС, вы все равно не сможете принять к вычету входной НДС.

Потерять право на льготу можно, только если вы нарушили условия освобождения: заработали больше 2 млн рублей за 3 месяца подряд или начали торговать подакцизными товарами, но не стали вести раздельный учет выручки от реализации. Тогда вы снова становитесь плательщиком НДС с того месяца, в котором произошло нарушение (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

Подготовка к освобождению от НДС. В бухучете придется восстановить НДС, который прежде был принят к вычету по материальным и нематериальным активам, а также по основным средствам — с их остаточной стоимости. Это надо сделать в последнем налоговом периоде перед освобождением.

Если НДС с авансов покупателей уплачен, можно оформить его к возврату, договорившись с покупателем. Если покупатель не идет вам навстречу, при отгрузке выставляйте счет-фактуру с выделенным НДС. В период освобождения от налога вы уже не сможете принять к вычету НДС, который уже уплатили с авансов.

Обязанности в период освобождения. Освобожденный по заявлению от НДС налогоплательщик:

• не рассчитывает и не платит НДС по внутренним операциям;
• не сдает декларацию по НДС;
• не ведет книгу покупок, которая ведется для расчета вычетов, а при освобождении от НДС нет права на вычеты;
• выставляет покупателям счета-фактуры без выделения НДС, но с записью “без НДС”, регистрирует эти документы в книге продаж;
• входной НДС, который предъявили поставщики, включает в стоимость купленных товаров;
• у освобожденного от НДС лица сохраняется право выставлять покупателю счета-фактуры с НДС, но тогда он должен уплатить этот налог и сдать декларацию по итогам квартала.

Если вы работаете с НДС, ведите учет в веб-сервисе для малого и среднего бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис не только рассчитывает НДС, но и дает советы по снижению налога. В нем можно вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность онлайн и пользоваться другими инструментами для бухгалтера и директора. Для всех новичков первые две недели работы бесплатны.

Реестр подтверждающих документов по льготе НДС

Реестр подтверждающих документов по льготе НДС дает налогоплательщику возможность освободиться от обязанности представлять полный пакет таких бумаг. О том, когда нужно подавать этот реестр и как его грамотно заполнить, расскажем в нашей статье.

По каким операциям нужно подтверждать льготу по уплате НДС

Прежде чем перейти к разъяснениям по заполнению реестра, давайте определимся, по каким операциям нужно представлять документ, подтверждающий льготу по уплате НДС, а по каким — нет. Для этого ознакомимся с понятием налоговых льгот.

Льготами по налогам признаются налоговые послабления для определенных групп налогоплательщиков, в том числе возможность вообще не платить налоги или платить их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Иными словами, к льготам по НДС относятся операции, которые у одних налогоплательщиков не облагаются налогом, а у других — облагаются. И по ним необходимо формировать реестр документов.

А вот операции, по которым освобождение от НДС доступно для всех категорий налогоплательщиков, к льготируемым не относятся. И реестр подтверждающих документов по льготе НДС по ним составлять не надо (п. 14 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Определять операции, освобождаемые от НДС для отдельной группы налогоплательщиков и освобождаемые от НДС для всех плательщиков, поможет наш материал.

А для получения полной и актуальной информации о льготах по НДС предлагаем заглянуть в нашу специальную рубрику.

У налогоплательщиков часто возникают споры с ИФНС, связанные с применением льгот по НДС. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Когда и как нужно заполнять реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС

Итак, мы определились с перечнем операций, по которым применяется льгота по НДС. Теперь давайте посмотрим, как нужно заполнять реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС. Для начала берем бланк, рекомендованный налоговым органом. Скачать его можно в конце нашей статьи.

Конечно, вы можете создать собственный бланк реестра, но во-первых, в этом нет необходимости, а во-вторых, если реестр будет составлен в другом формате, то ФНС откажет вам в выборочном подходе к проверке и запросит полный список документов.

Что касается сроков, то реестр подтверждающих документов по льготе НДС подается в ФНС в ответ на требование о представлении документов в течение 5 рабочих дней со дня его получения налогоплательщиком, применяющим льготы.

Бланк реестра утвержден приказом ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@. В этом же приказе пошагово расписан порядок заполнения реестра. Скачайте бесплатно бланк реестра, кликнув по картинке ниже:

Мы изучили его и теперь расскажем о порядке заполнения.

Совет: прежде чем перейти к внесению в реестр сведений о подтверждающих документах, сгруппируйте их вначале по кодам операций, потом по видам операций (деятельности) и затем — по контрагентам. Документы по операциям располагайте по убыванию сумм, т. е. вначале указывайте документы по крупным суммам реализации, а под конец — по мелким.

Вначале нужно заполнить «шапку», указав сведения о налоговом периоде, годе, корректировке и налогоплательщике.

Далее заполняем таблицу. Переносим сведения из граф 1 и 2 раздела 7 декларации по НДС в графы 1 и 3 (соответственно) реестра подтверждающих документов по льготе НДС. Если под одним кодом операции проводились разные виды подопераций, то сумму в графе 3 нужно разбить еще и по этим подоперациям. Причем их названия должны быть прописаны в графе 2 реестра.

В графах 4, 5, 6 напротив соответствующей группы операций и подопераций вставляем наименование, ИНН и КПП контрагентов. А напротив каждого контрагента в графах 7, 8, 9 и 10 прописываем вид документа, подтверждающего обоснованность применения налоговых льгот, а также номер, дату и сумму этого документа.

В НК РФ нет перечня или описания документов, которыми может быть доказана правомерность использования налоговых льгот. Поэтому в рассматриваемом нами реестре подтверждающих документов по льготе НДС прописываем все первичные и иные сопровождающие документы, относящиеся к проведению конкретной операции. В частности, это:

• договор на оказание услуг (работ), в котором есть описание льготируемой операции;
• счет-фактура, где указаны наименование операции и сумма с пометкой «без НДС»;
• платежное поручение, чек ККТ или иной платежный документ с указанием льготируемой операции и ее стоимости с примечанием «без НДС»;
• лицензия на оказание льготируемой операции, если она подлежит обязательному лицензированию, и др.

Постарайтесь указать в реестре наиболее полный список документов. Чем больше в нем будет представлено подробностей, тем меньше документов запросят потом налоговые инспекторы.

После представления правильно заполненного реестра проверяющие смогут запросить не более 40% документов, причем в эти 40% должно входить не более 500 документов.

Исключением является ситуация, когда число подтверждающих документов составляет менее 30 штук. В этом случае налогоплательщику придется подготавливать полный пакет документов независимо от того, представлял он реестр в ФНС или нет.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили образец заполнения реестра документов, подтверждающих льготы по НДС. Смотрите его бесплатно, оформив пробный доступ:

Итоги

При своевременной подаче реестра подтверждающих документов по льготе НДС налогоплательщик получает право на проведение выборочной проверки подтверждающих документов. И чем подробнее и яснее будет раскрыта информация об этих документах, тем в меньшем количестве их запросят налоговые инспекторы.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.